怎样查证会计报表中的错弊

(一)会计报表编制错弊的检查

会计人员必须按照全国统一会计制度和省、自治区、直辖市财政部门或主管部门的补充规定，编制会计报表，以总括反映经济活动情况，满足各有关方面根据会计报表所提供的经济信息进行经济管理、决策的需要。

1.会计报表编制错弊

出现在会计报表编制中的错弊主要有以下几个方面：

(1)数字不真实

数字真实是编制会计报表基本的也是最重要的要求。会计报表必须根据会计账簿及有关经济活动资料提供的经济数字或信息进行编制，如“资产负债表”和“利润表”应主要根据各有关账户内的期末结余额或本期发生额进行编制。任何人都不得篡改或授意、指使他人篡改会计报表数字。在实际中存在着会计报表数字不真实的财务会计错弊。如在根据有关账户发生额填制会计报表中的有关项目时，数字写错;为了人为地调节本期财务成果，故意篡改会计报表的数字等。

(2)内容不完整

内容完整也是编制会计报表的基本要求。企业应对所需编报的每一种会计报表按其项目要求以及根据本企业的特殊的具体情况，完整地填写每一项内容，各种会计报表中所规定的补充资料，也都要填列齐全，不得遗漏。在实际中存在着会计报表编制内容不完整的错弊。如个别企业根据自己的特殊情况需在报表中单独列明项目予以填列的内容，未加以填列;对有关报表所规定的补充资料未填列或未填列齐全等。

(3)计算不准确

在编制报表时，有些项目需要根据账簿及有关记录直接填列，有些项目需要根据账簿或其他经济活动资料的数项内容进行计算后填列，如“资产负债表”中的“货币资金”项目需要根据“库存现金”、“银行存款”和“其他货币资金”账户的期末余额合计填列。还有些项目需要根据该会计报表中其他项目计算填列，如企业“利润表”中的“营业利润”、“利润总额”和“净利润”项目要根据该表中其他项目进行加减计算后填列。在根据有关计算结果填列报表项目的，要求计算准确。在实际中存在着计算不准确的问题。这其中有由于工作粗心、计算不准所形成的会计错误，也有故意在此环节多计或少计以达非法目的的会计弊端。

(4)说明不清楚

编制的每种会计报表，主要是以表格的形式存在的。但是，会计报表作为总括反映经济活动的一种形式，有时需要对某种经济事项作出明确而具体的描述，而这种要求仅靠报表中有关数字本身是难以完全做到的，所以，这就需要对报表中数字本身无法具体而明确反映的经济信息及有关情况，运用文字说明，这就是会计报表的说明，它是会计报表的内容之一。会计报表的说明要求明确而具体，能把报表中的有关间接信息说清楚。在实际中存在着说明不清楚，甚至在需要说明时或对需要说明的对象没有予以说明。如有的企业由于特殊原因改变了存货成本的计价方法，但在编制“资产负债表”时，未说明这一情况，或虽加说明，但不具体，未对由此造成的影响详加说明至未加说明等。

2.会计报表编制错弊查证

对于会计报表编制中的错弊，检查人员可以依照下列程序和方法进行检查：

(1)运用核对法，将会计报表中的有关数字与有关账簿或其他方面的数字相核对，以榆查其是否相符、真实。

(z)审阅被查单位各种会计报表的留底，调查分析被查单位的有关经济活动情况，结合审阅其账簿记录，检查其会计报表的内容是否齐全、完整。

(3)运用复核法将会计报表中存在计算关系的有关指标进行重新计算，并进行两者的核对，以检查其计算是否准确。

(4)审阅被查单位对会计报表的说明，分析其说明是否清楚、准确，有无未加说明造成会计报表内容不完整的问题。

(二)会计报表分析错误的检查

会计报表，毕竟是历史性的资料或文件，它们只是概括地反映了一个企业的财务状况和经营成果，不论把它们编制得如何精细，也不管会计报表上的数据如何重要，要运用其进行有效的经济预测和决策，还需对报表数据进一步加工，即对其进行分析、比较、评价和解释，可简称为会计报表分析。

出现在会计报表分析中的问题，主要有以下三个方面。

1.分析不全面

对于会计报表应作出全面分析，以满足多方面的需要。如既要从数量方面进行分析，又要从性质方面进行分析;既要从静态角度进行分析，又要从动态角度进行分析;既要分析会计报表中所反映的历史性的经济信息，又要根据这些信息进行预测分析;既要对报表中反映的有利于经营管理活动的经济信息进行分析，又要对不利于管理活动的经济信息进行分析。总之，无论是从内容上，还是从方法上，都要作出多方面、多角度的分析。在实际中存在着分析不全面的问题。如在分析某种或所有会计报表时，运用的分析指标、分析方法不全面等。

2.分析不准确

对会计报表进行准确分析是最关键的，即要求会计人员科学地运用分析方法进行分析。在运用各有关考核指标进行会计报表分析时，要将各种指标作为一个指标体系，全面地、辩证地分析问韪，科学地作出结论。在实际中存在着分析不科学、不准确的问题。如某企业在根据会计报表提供的信息分析企业的盈利能力时，仅根据考核分析企业盈利的指标体系中的部分指标进行片面分析，甚至在运用某指标时缺乏科学性，以致使所得出的分析结果不科学、不准确等。

3.对会计报表的分析结果未加科学利用

对会计报表进行分析，是为了更好地搞好经济预测和决策，改善经营管理，提高经济效益。所以，对会计报表分析后所作出的分析结果和结论，应加以科学利用或运用，如将有关信息及时准确地反映或反馈给经济预测、经济决策等管理部门，这些部门根据反映或反馈来的信息作出预测或决策，或者对预测或决策作出调整等。在实际中存在着对会计报表分析的结果或结论未加科学利用或运用的问题。如个别单位对会计报表是为分析而分析，进行分析好像是一种形式需要，这样，对分析结果和结论也就未加以及时、充分、科学的利用，使会计报表分析失去了其本来的意义。

对于会计报表分析中的问题，审查人员主要应审阅被查单位所作的会计报表分析，审阅有关账簿记录，调查分析被查单位在特定时期内的有关经济活动，在综合对比的基础上检查其对会计报表分析得是否全面、准确，对全面、准确分析报表所作的结果与结论是否加以科学利用或运用等。

(三)会计报表报送错弊的检查

会计报表既是企业内部进行经济预测和决策时一种重要的信息来源，也是企业外部各有关方面了解分析该企业经济活动、财务状况、统计经济指标的一个重要途径。因此，企业应将所编制的有关会计报表向使用、运用该会计报表的企业外部有关部门或单位进行定期报送。

1.会计报表报送错弊

出现在会计报表报送中的错弊，主要有以下几个方面：

(1)报送前的审签等手续不完整

会计报表编制出以后，应由单位领导、总会计师和会计主管人员审阅，并签名或盖章。对报送各有关部门的会计报表要装订成册、加盖单位公章等。在实际中存在着未按上述要求办理会计报表报送前的有关手续的问题。如会计报表上没有单位领导或总会计师的签章，或虽有名章，但是由会计人员加盖的，单位领导或总会计师对会计报表并未审阅并签名或亲自加盖名章;对报送有关部门的报表未加盖单位公章等。

(2)报送部门不完全。

随着经济体制改革的深入，会计作为一种经济管理形式越来越受到重视，使用或需要会计报表的对象也越来越多。如对会计报表有时还要提供给证券交易企业会计核算错鼻查证技法机构等。在实际上存在着未向所有需要接受会计报表的需要者报送有关会计报表的问题。如个别部门对需要向检查机关报送的会计报表未报送，或报送不全等。

(3)报送不及时

会计报表不但应在规定的时间内编制，还应在规定的期限内报出，其具体时间规定，在不同地区、不同部门可能有所不同，但主管部门对所属单位在报送时间上应有一个统一规定，各单位应在主管部门规定的时间内向各有关方面报送有关会计报表。在实际中存在着未及时报送会计报表的问题，以致影响了有关方面对会计报表的使用等。

2.会计报表报送错误检查方法

对于会计报表报送中的问题，可以依照下列程序和方法进行检查：

(1)审阅被查单位报送会计报表的留底，检查其签章是否齐全;调查询问有关会计人员及其他人员，了解单位领导、总会计师对会计报表是否进行了审阅;调查被查单位有关人员了解应该接受报表的单位、部门是否向其报送了，报送是否及时等。

(2)向接受或需要接受被查单位会计报表的部门、机关或单位等使用者调查询问，了解被查单位是否向其及时报送了所有需报送的会计报表等。

(四)会计报表汇总错误的检查

上级主管部门需要根据所属单位报送的会计报表，经审查无误后进行汇总，编制汇总的会计制度，用以考核本部门各项指标的完成情况，并为制定国民经济发展计划提供依据。汇总会计报表是根据所属单位的会计报表和汇总单位本身的会计报表后加以整理、计算编制而成的，它可以反映本部门一定时期经济活动的全貌。

1.会计报表汇总错误

出现在会计报表汇总工作中的问题主要有以下几个方面：

(1)汇总前对所属单位的会计报表未加审查，以致由于基层单位会计报表本身的问题而造成汇总上的错误，如由于基层会计报表项目内容不完整造成汇总会计报表的项目、内容不完整等。

(2)汇总前对所属单位的会计报表未加适当调整，以致造成汇总会计报表的错误，如对于基层单位报送的会计报表与汇总单位本身的会计报表中需要进行抵消的项目未加抵消，以致造成汇总报表在此项目与有关项目汇总的错误等。

(3)对汇总会计报表未按规定向接受对象报送，编制、报送汇总会计报表不及时等。

2.会计报表汇总的方法

检查对于会计报表汇总中的问题，审查人员可以通过审阅总会计报表的留底，调查询问接受汇总会计报表的部门及有关单位及个人来检查。

(五)会计报表订正错误的检查

对于报出的会计报表(包括汇总会计报表)的错误，编制(或汇总)单位或部门应及时订正，或通知接受单位订正。报出会计报表中的错误，可能由编制单位发现，也可能由接受单位首先发现，无论哪方先发现错误，都应进行错误订正。

l.会计报表订正错误

出现在会计报表订正中的问题，主要有以下几个方面：

(1)对报出的会计报表，编制单位以已报出为由或接受单位发现错误后未通知编制单位等原因，未或未能及时进行错误订正。

(2)订正错误不全面。编制报表单位发现报出会计报表存在错误后，除更正本单位留存的报表外，并应同时通知接受报表的单位更正;接受报表单位发现接受的报表存在错误后，除自我更正接受报表中的错误外，还应通知编制单位进行更正。在实际中存在订正错误不全面的问题，即编制报表单位或接受报表单位只更正了留存或接受报表中的错误，未通知对方更正错误。

(3)对错误较多或较严重的报表未重新编制。按照规定，编表单位或接受报表单位发现报表中错误较多或错误较严重时，应由编表单位对此表进行重新编制。在实际中存在着对错误较多或较严重的会计报表未重新编制的问题。

2.会计报表订正错误的检查方法

对于会计报表订正中的错误，可以依照下列程序和方法进行检查：

(1)审阅被查单位(可能是编表单位，也可能是接受会计报表的单位)编制的或接受的会计报表，检查其有无编制错误，如有，再了解其是否已更正，若未更正，了解其原因。

(2)在发现被查单位编制或接受的会计报表中有更正错误的记录时，应再审阅检查接受或编制会计报表单位接受或编制的会计报表，了解其相应错误是否也已更正，若未更正，了解造成问题的原因。

(3)审阅被查单位编制或接受r的会计报表，检查其错误是否过多，有无较严重的错误，如有，调查分析未重新编的原因。

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